谈谈企业的税务策略

不难看出，企业蒙受额外税负最为重要的直接原因是不熟悉税法。根本原因则是在计划经济的影响下，我国企业对于税收的属性缺乏认识，对税收没有给予足够的重视。反观我国的外商投资企业和外国企业，他们在投资前来我国考察的重要内容之一就是我国的税法和有关规定。不仅如此，外资企业还充分利用我国的税收优惠政策或税法漏洞大规模避税。可见，他们对税收与利润的关系有着深刻的理解。     实际上，我国实行的是以流转税为主体，以增值税为主要税种的税收制度，企业是最主要的纳税人。在我国超过6000亿的年税收收入中，90%以上来源于企业税收。1994－1996年，国有工业生产企业产品平均每百元销售收入上缴的税金就有12.3元，即税收约占销售收入的12%以上(据《中国财政年鉴》<1997>第480－481页有关数据计算)。这说明，我国企业税收的比重相对于以所得税为主的国家要大得多，我国企业更应重视税收因素对经营成果的影响，更应尽力避免额外税负。     二、中级税务策略：优化企业税务筹划     税收除了是国家取得财政收入的主要途径之外，还是政府调控宏观经济的重要手段之一，国家通过制定或修改税法及税收政策来干预市场经济运行，调节产业结构和优化社会资源的配置。所以，税法必然会蕴涵一定的国家宏观调控意图，并通过税法中的有关具体规定体现出来。结果，许多因素，如地区、行业、产品、财务核算方法、企业组织形式、投资方案和融资方法等都会影响到企业的税收负担。、这就意味着，企业税负虽然是在经营过程中发生的，但税负的轻重却是在企业做出有关经营决策时就已经决定的。因此，为了降低税收成本，企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是远远不够的，更为重要的是，在做出经营决策之前就必须综合考虑不同决策可能导致的税负上的不同。这就是企业的税务筹划问题。     准确地说，企业的税务筹划是指企业在做出重要经营决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。企业的税务筹划所涉及到的经营决策环节很多，税务筹划的方法也是多种多样的。     例如，企业在设置分支机构时有两种形式可供选择，即分公司和子公司。从税务角度分析，分公司的主要优点是其亏损或损失可以冲抵总机构的利润，此外还可以不缴纳资本注册税和相应的印花税。然而分公司不是独立法人，不能享受有关的优惠条件，无法利用延期纳税获得好处，并且在申请转变为子公司时一般要就资本利得纳税。子公司与分公司在税收方面的利弊相反，其最大优点是便于利用延期纳税获利，主要缺点是必须独立承担亏损。企业应反复权衡二者的利弊作出抉择，通常的方案是，在开始设置分支机构时选择分公司，以便营运初期容易发生的亏损可冲抵总公司的利润；扭亏为盈后则应适时转换为子公司，以便享受延期纳税的好处。     由于资金存在时间价值，延迟纳税等价于获得一笔无息贷款，因此，从税务筹划方面考虑，选择财务核算方法的基本准则是在税法许可的范围内尽可能推迟纳税时间。举例来说，在采用分期付款销货时，其损益计算方法有四种，即全部毛利法、毛利百分比法、差价摊计法和普通销货法。假定某公司1997年分期付款销货额为5000万元，成本为4000万元，毛利率为20%，当年共收到分期付款销货价款2000万元，到款实现的利息为50万元，这些货物以现销价格计算的销售额为4500万元。那么，该公司应选择哪一种方法来计算当期毛利呢?依次采用上述四种方法计算的当期毛利分别是为1000万元、400万元、700万元和550万元(计算公式：全部毛利法，5000－4000；毛利百分比法，2000×20%；差价摊计法，(4500－4000)＋(2000／5000)×(5000－4500)；普通销货法，(5000－4500)+50)。虽然无论用哪种方法计算都不会减少应纳所得税的总和，但由于当期毛利越小，可以延迟缴纳的所得税额就越多，所以本例中应当采用毛利百分比法计算当期毛利。     融资方式的选择也是税务筹划涉及的重要领域。企业融资的常见方式有发行股票、发行债券、借款和融资租赁，其中发行股票属于增加权益资金，另外三种都是扩大借入资金。权益资金的好处是风险小，稳定，无固定利息负担；不利之处是其成本为股息，必须从企业税后利润中支付，并且对股息一般还要征收个人所得税。借入资金的成本是利息，可以作为财务成本在税前列支，具有资金成本抵税的优点；其缺点是到期必须还本付息，当企业资不抵债时，可能要破产清算，因而风险较大。这两类融资方式的选择并无定规，必须就具体情况综合考虑成本。税收和收益，以税后利润最大为目标确定采用哪一种方式。     在市场经济条件下如何运用税务筹划方法减轻企业的实际税负水平是一个非常复杂的问题，没有通行的法则。相比之下，企业树立税务筹划的意识并把它融入到企业经营决策的始终，要比机械地学习和运用几个具体方法显得更为重要，也更有意义。     三、高级税务策略：争取有利的税收政策     税收是国民收入的再分配形式，无论实行什么样的税制，税收总是要从一部分社会成员的钱袋中取钱给另外一部分社会成员。因此，任何税收制度或政策总是对一部分人有利而对另一部分人不利，对所有人都有利的税收政策事实上是不存在的。这就无可避免地会引发不同利益集团或社会阶层之间关于税收政策的争论，西方各国不同政党的执政方略，历届总统的竞选纲领，无不反映了他们所代表的社会阶层的利益。     我国随着改革开放的不断加深和市场经济体制的完善，财政收入已经从以企业上缴利润为主转变为以税收收入为主，税收也随之而在越多越大的程度上体现了国民收入的再分配。既然如此，我国的税收政策也就不可避免地带有利益分配上的倾向性，积极争取对自身有利的税收政策就成为企业的最高层次税务策略。     税收的基本原则之一是税负公平。我国实行的是社会主义条件下的市场经济，税收政策必须在发挥宏观经济调控作用的同时严格遵循公平原则，因而它的制定在很大程度上取决于对不同纳税人税负的测算。因此，企业争取有利税收政策的一个基本前提就是要准确测算自身的税负，并证明这个税负是过重的。1994年税制改革后，许多企业都抱怨税负较之以前为重，以至经营比过去困难，例如农机、纺织和水电等行业的企业就是如此。他们的意见很可能是正确的，但由于缺乏具体准确的税负测算数据和有力的理论证明，却很难令人信服。     税负分为名义税负和经济税负。名义税负是按税法计算的税负，经济税负则是纳税人作为税负归宿所实际承担的税负。企业的经济税负取决于税负转嫁的程度，税负转嫁的程度又由产品的供求弹性决定，而供求弹性是市场需求、出清、替代以及政府经济政策等多种因素影响的结果，所以企业经济税负的形成过程十分复杂，它与名义税负一般会有相当大的差异。由于经济税负才是真正的税负，测算经济税负对于企业说明自身的税负情况就格外重要。例如，1996年深圳市纺织行业、电力行业和烟草行业的增值税名义税负分别为1.82%、3.86%和10.76%。通过测算可知，由于需求弹性的影响，深圳市这三个行业的税负转嫁程度相差很大。纺织行业的税负完全不能转嫁，以至其增值税经济税负仍是1.82%；电力行业税负转嫁较为容易，其增值税经济税负只有0.53%；而增值税名义税负最高的烟草行业由于需求弹性极小，税负可完全转嫁，其增值税经济税负为零(根据1996年深圳市增值税一般纳税人税收资料测算)。这一结果充分说明，就深圳市而言，尽管纺织行业的名义税负是最轻的，但它的实际税负却无疑是最重的。     经济税负的测算还有助于企业从更高的层次上优化企业的税收筹划方案。一般来说，名义税负比较容易成为企业确定经营投资决策的主要依据之一。但是，企业实际承担的是经济税负，由于经济税负与名义税负有差异；仅凭名义税负作税负依据就有可能误导企业的行为，使企业作出错误的经营决策，实际税负超过预期比重，以至于利润意外减少甚至造成亏损。反之，如果能同时考虑名义税负和经济税负，就可以在投资决策时准确地把握可选项目在税负上孰轻孰重，从而在商战中处于有利地位。     从税收制度和政策方面看，影响企业税负轻重的主要因素包括征税对象，计税依据、税率和税收优惠。企业可以根据税收理论、国家宏观政策和税收负担的纵向横向比较，就这些因素提出建议，达到制定或改革某些税制税政，使之有利于自身的目的。     关于企业争取有利税收政策的途径，根据我国目前的具体情况，可以考虑以下几种：向税务机关和有关政府部门反映和申诉；借助于理论界在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁；直接向人大代表反映，由他们将有关提案提交人大讨论。随着我国体制改革的深入和人民代表大会制度的不断完善，财政税收政策的争论和制定也会逐步公开化，企业是否具有一定水平的税收理论知识，是否有能力在有关税收政策的争论中明确自己的目标并获得支持将变得越来越重要。

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