现代企业财务管理中的税务筹划

[摘要 ]现代企业财务制度的建设与完善需要税务筹划 ,现代企业所处的社会经济环境为企业进行税务筹划提供了可能。为充分发挥税务筹划在现代企业财务管理中的作用。企业进行税务筹划必须遵循服从于财务管理总体目标、服务于财务决策过程、依法性、综合衡量、事先筹划等原则 ,并在企业财务决策过程中导入税务筹划新思路。     现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统 ,是运用一系列科学严谨的方法 ,进行资产的购置、融资和管理 ,从而实现企业财务管理目标。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量 ,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此 ,从税收对企业经济发展的影响出发 ,研究企业税务筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。 　　一、现代企业财务管理制度的完善需要进行税务筹划     传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚 ,税收被看成是企业对国家的贡献 ,税收对企业财务管理制度的影响往往被忽视 ,最多是被作为财务决策诸多因素之一来考量。随着市场经济的发展、税收制度的完善 ,税收的可筹划性逾发突出 ,这就要求我们把税务筹划作为完善现代企业财务管理制度的专题来研究。   1、确立和评估现代企业财务管理目标离不开税务筹划。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多 ,有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点 ,都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力 ,都不能回避企业的税收环境 ,不能不考虑企业的税收负担 ,不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为 :     第一 ,现代企业财务管理目标的实现 ,要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指企业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出 ,间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低 ,虽然可以通过避税和偷逃税款来实现 ,但偷逃税款企业要承担相当大的财务风险 ,一旦被查出 ,企业就必须无条件地接受惩罚、的代价 (包括税收罚款支出和降低企业信用等级等 ),这有悖于现代企业财务管理的宗旨。只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排 ,进行科学的税务筹划 ,选择最佳的纳税方案来降低税收负担 ,才符合现代企业财务管理的要求 ,才是实现现代企业财务管理目标的有效途径。     第二 ,现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长 ,要求理顺企业和国家的分配关系。税收作为市场经济国家规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆 ,受到法律的保护。企业只有通过科学的税务筹划 ,才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益 ,才能使企业财务分配政策保持动态平衡 ,保证企业的生产经营活动正常进行 ,促进企业财务管理目标的实现。任何忽视或损害国家利益的行为 ,都可能失去国家对企业的信任和支持 ,阻碍企业的发展。     第三 ,现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合 ,要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展思想 ,必然导致企业财务管理上牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为 ;企业选择的纳税方案如果不立足于现实 ,就可能导致降低企业的积累能力和偿债能力 ,动摇企业持续发展的基础。只有通过科学的税务筹划 ,选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案 ,才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。   2、企业税务筹划是现代企业财务决策的重要内容。现代企业财务决策主要包括筹资决策 ,投资决筹 ,生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响 ,不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策 ,税务筹划贯穿于企业财务决策的各个领域 ,已成为财务决策不可或缺的重要内容。在企业筹资决策中 ,不仅要考虑企业的资金需要量 ,而且必须考虑企业的筹资成本。不同渠道、不同方式取得的资金 ,其成本列支方式在税法中所作的规定不同 ,如债券的利息费用可在税前列支 ,而股票的股利只能在税后列支。因此 ,要降低企业的筹资成本 ,就必须充分考量筹资活动所产生的纳税因素 ,并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划 ,选择最合理的资本结构 ;在企业投资决策中 ,必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目 ,而税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异 ,这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响 ,进行科学的税务筹划；在企业的生产经营决策中 ,生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素 ,都存在着如向进行税收策划的问题 ;在企业的利润分配决策中 ,利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行税务筹划。此外 ,在企业产权重组决策中,也应根据企业分立、企业合并和企业清算的税收政策差异进行税务筹划。 　　二、现代企业财务管理中实现企业税务筹划的可能性   1 、对税收观念理解的改变为企业税务筹划排除了思想障碍。计划经济年代 ,人们把税收看作企业对国家应有的贡献 ,侧重从作为征税主体的国家角度研究税收 ,片面强调税收的强制性、无偿性和固定性 ,特别突出国家在征纳关系中的权威性 ,忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利 ,企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税 ,甚至把税务筹划与偷逃税款混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化 ,理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收 ,企业财务管理者开始认识到税收付出不可估量在现代企业财务管理中的作用 ,国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定 ,研究企业税务筹划的思想障碍已经基本消除。   2、税收制度的完善为企业税务筹划提供了时间。纵观世界各国 ,重视企业税务筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度 ,因为如果企业所面临的税收环境变化不定 ,企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化 ,甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。 1 994年税收制度改革以前 ,我国税收制度建设一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段 ,企业进行税务筹划缺乏时间保证。 1 994年税收制度改革之后 ,我国税收制度改革逐步成熟 ,税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展 ,税收制度的建设体现了市场经济发展的内在要求 ,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境 ,这为企业财务管理者和有关人员进行企业税务筹划提供了时间。   3、不同经济行为的税收差别待遇为企业税务筹划提供了空间。我们知道 ,现代企业税务筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排 ,选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为 ,这需要税收制度能够为企业进行税务筹划提供选择空间。 1 994年税收制度改革以后 ,我国税收制度日趋完善 ,为了体现产业政策、充分发挥税收扛杆对市场经济的宏观调控职能 ,国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇 ,即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别 ,同时在税收程序法中也为企业进行税务筹划作了肯定 ,企业进行税务筹划的空间业已形成。   4、市场经济国际化为企业进行跨国税务筹划提供了条件。世界经济的一体化 ,要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战 ,构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化 ,必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化 ,企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担 ,不仅要受企业所在国的税收政策影响 ,而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同 ,这就为企业进行跨国税务筹划提供了条件。 　　三、现代企业税务筹划的原则     企业税务筹划不仅是一种节税行为 ,也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充分发挥税务筹划在现化企业财务管理中的作用 ,促进现代企业财务管理目标的实现 ,进行企业税务筹划必须遵循以下原则 ;   1、服从于财务管理总体目标的原则。税务筹划作为企业财务管理的一个子系统 ,应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税务筹划的目的在于降低企业的税收负担 ,但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如 :税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除 ,因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应 ,有利于降低企业的税收负担。但是 ,随着负债比率的提高 ,企业的财务风险及融资风险成本也随之增加 ,当负债成本超过了息前的投资收益率 ,负债融资就会呈现出负的杠杆效应 ,这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此 ,企业进行税务筹划时 ,如不考虑企业财务管理的总体目标 ,只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准 ,就可能影响到财务管理总体目标的实现。   2、服务于财务决策过程的原则。企业税务筹划是通过对企业的经营的安排来实现 ,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策 ,企业的税务筹划不能独立于企业财务决策 ,必须服务于企业的财务决策。如果企业的税务筹划脱离企业财务决策 ,它必然会影响到财务决策的科学性和可行性 ,甚至透导企业作出错误的财务决策。例如 ,税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策 ,企业选择开放式的出口经营策略 ,必然为企业带来更多的税收利益。但是 ,如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力 ,片面追求出口经营带来的税收利益 ,那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。   3、依法性原则。依法性原则要求企业在进行税务筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在 :第一 ,企业的税务筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系 ,税收法律是规范征纳关系的共同准绳 ,作为纳税义务人的企业必须依法缴税 ,必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定 ,逃避税收负担 ,属于偷漏税 ,企业财务管理者应加以反对和制止。第二 ,企业税务筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范 ,国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业 ,在进行税务筹划时 ,如果违反国家财务会计法规和其他经济法规 ,提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为 ,都必将受到法律的制裁。第三 ,企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税务筹划方案是在一定时间、一定法律环境下 ,以一定的企业经营活动为背景来制定的 ,随着时间的推移 ,国家的法律法规可能发生变更 ,企业财务管理者就必须对税务筹划方案进行相应的修正和完善。   4、综合性原则。一方面 ,企业税务筹划必须着眼于企业整体税负的降低 ,不能只盯在个别税种的负担上 ,因为各个税种之间是相互关联的 ,一种税少缴了 ,另一种税可能就要多缴 ;另一方面 ,企业的税务筹划不是企业税收负担的简单比较 ,必须充分考虑到资金的时间价值 ,因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担 ,这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时 ,要引进资金时间价值观念 ,把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。   5、事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时 ,必须在国家和企业税收法律关系形成以前 ,根据国家税收法律的差异性 ,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排 ,尽可能地减少应税行为的发生 ,降低企业的税收负担 ,才能实现税务筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成 ,纳税义务已经产生 ,再想减轻企业的税收负担 ,那就只能进行偷税、欠税 ,不可能进行税务筹划。 　　四、现代企业财务管理过程中税务筹划的实践 （一）、筹资过程中的税收筹划     企业经营所需的资金，无论从何种渠道取得，都存在着一定的资金成本。从纳税角度看，不同的筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异。对企业来讲，合理利用某些筹资渠道可有效地帮助其减轻稳负，从而获得税收上的好处。   1、负债筹资和权益筹资的选择。一般来讲，企业进行外部资金筹措可选择负债筹资和权益筹资两种形式，这两种形式各有利弊。按照税法规定，负债筹资支付的利息作为税前扣除项目有税收挡板作用；而股息支付不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的收益水平；然而，负债利息必须固定交付的特点又导致负债筹资可能产生负效应。因此，对两种筹资方式须综合考虑。只有在息税前利润率大于年利息率的情况下，增加负债才可以增加权益资本收益率，而且，此时利用债务融资，既减轻了企业的税负，又符合股东价值最大化的财务管理目标。   2、租赁筹资。租赁从承租人筹资的角度来看，大致可以分为两大类：融资性租赁和经营性租赁。从企业税收筹划的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。 对承租人来说，租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。融资租赁作为一种特殊的筹资方式，通过融资租赁，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧计入成本费用，支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。同时，融资租入设备的改良支出可以作为递延资产，在不短于5年的时间内摊销；而企业自有固定资产的改良支出，则作为资本性支出，一般来说摊销时间长于5年。因此，融资租赁的税收抵免作用较为明显。 （二）、投资过程中的税收筹划     由于国家对各行业、各产品制定税收政策不同，适当选择和利用税收优惠政策可以提高企业投资效益。因此，企业进行投资决策时须考虑税收政策的影响。   1、投资企业注册地点的选择。为了实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局、高新技术产业开发的生产力布局，以及扶植贫困地区发展，我国制定了不同地区税负差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的税收筹划机会。因此，投资者合理选择企业的注册地点，对于企业节省税金支出和实现国家生产力的战略布局具有十分重要的意义。   2、投资方向的选择。我国现行税制对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策。因此，在设立公司时，要充分利用好这些优惠政策，进行税收筹划。现行税法中国家实行税收倾斜的企业类型有：外商投资企业、国家科委主管的高新技术企业、民政部门举办的福利企业、街道创办的福利生产单位、安置“四残”人员的企业、水利部门举办的企业、农业部门举办的企业等。同时，税法还对下列产品实行税收优惠： 利用“三废”的产品、高新技术产品、软件产品、集成电路产品以及国家规定的其他减免税产品。   3、投资方式的选择。税法中一般都包含亏损递延条款，允许亏损企业免交当年所得税，且其亏损可向后递延以抵销以后年度盈余。因此，不论新建还是并购，对投资方式的选择是企业确立投资项目后须考虑的重要问题。企业可以选择那些管理不善或资金周转不灵但发展前景良好的亏损企业作为兼并对象，以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。 （三）、内部核算过程中的税收筹划     现行《企业会计准则》给企业提供了选择会计处理方法的机会，我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对企业所得税进行筹划时，受其影响最明显。   1、销售收入确认方式的选择。按现行税法规定：直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。对销售收入的税收筹划就是通过对取得收入的方式、时间以及计算方法的选择和控制，以达到减税或延缓纳税的目的。例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，从而获得延迟纳税的好处。   2、存货计价方法的选择。存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。现行企业会计制度规定，购入存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含增值税）等计价。存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。存货计价方法的选择对企业损益的计算有着直接影响，从而影响到所得税的税基。一般来说，当物价逐渐下降时采用先进先出法计算的存货成本较高，应纳所得税相应较少；而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻企业的所得税负担。但需注意的是，存货计价方法一经选用，在一定时期内（一般为一年）不得随意变更。   3、固定资产折旧方法的选择。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本和费用的大小、利润的高低、应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就成为十分重要的问题。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。不同折旧方法的选择为税收筹划提供了可能。一般说来，假设企业各年的所得税率不变，宜选择加速折旧法，在固定资产使用的最初年份多提折旧，后面的年份少提，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款。但应注意的是，我国现行税法对折旧方法作了明确规定，即绝大多数企业只能选用直线折旧法，只有少数企业才可以选用加速折旧法。同时，折旧提取还受其他因素的影响，如企业是否处于减免税期、通货膨胀、货币时间价值等。   4、费用列支方法的选择。企业通常有许多费用开支项目，每个项目都有规定的范围，企业准确掌握税法和财务准则中费用列支的规定对税收筹划有着重要意义。例如：采用工效挂钩或百元产值工资含量包干办法提高计税工资总额对低值易耗品、待摊费用应选择最短年限；对已发生的坏账损失、流动资产盘亏毁损及时核销列入费用；对能够合理预计当年发生的费用采用预提办法；对限额列支的业务招待费、广告费、公益救济性捐赠在规定范围内充分列支。

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